En una entrada anterior explicamos cómo la Ley 11/2026 ha cambiado la fiscalidad de las donaciones mortis causa con transmisión de presente: desde el 14 de julio de 2026 pueden acogerse a las reducciones propias de las herencias. Una vez asentado ese cambio, las dudas que más se plantean en la notaría ya no se refieren a la reforma, sino a cómo funciona la operación en la práctica: cuándo se paga, qué ocurre si las circunstancias cambian y qué aspectos conviene revisar antes de otorgar la escritura.

¿Cuándo debe liquidarse el impuesto?

Que la operación tribute como una herencia no significa que el impuesto se pague cuando fallezca el donante. Si se pacta que la propiedad pasa de inmediato al beneficiario, el impuesto se devenga en la fecha de la escritura, y la autoliquidación debe presentarse dentro del plazo de seis meses, que es el propio de las sucesiones.

Artículo 24. Devengo (Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones). 1. (…) No obstante, en las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre dicho acuerdo.

Conviene tenerlo presente para prever la liquidez necesaria, sobre todo cuando lo que se transmite es un inmueble o unas participaciones y no dinero.

¿Qué ocurre si el donante fallece en los años siguientes?

Si el donante fallece dentro de los cuatro años siguientes a la donación, lo donado se acumula a su herencia a efectos del impuesto. La acumulación puede hacer que lo que el beneficiario reciba después tribute a un tipo más alto.

Artículo 30. Acumulación de donaciones y contratos y pactos sucesorios (Ley 29/1987). (…) 2. (…) siempre que el plazo que medie entre ésta y aquéllas no exceda de cuatro años.

Por ello, cuando se planean varias entregas al mismo hijo, o una donación seguida de la herencia, debe estudiarse el conjunto y no cada operación por separado.

¿Qué ocurre si la donación se revoca o el donatario fallece antes?

La transmisión queda sujeta a una condición legal (condictio iuris): que el donante no la revoque. Además, para su plena eficacia se exige otra condición legal: que el beneficiario le sobreviva.

Artículo 432-1. Donaciones por causa de muerte (Código Civil de Cataluña). 1. Son donaciones por causa de muerte las disposiciones de bienes que el donante, en consideración a su muerte, otorga en forma de donación aceptada por el donatario en vida suya (…). 3. La transmisión de la propiedad de la cosa dada se supedita al hecho de que la donación sea definitivamente firme (…).

Si las condiciones llegan a cumplirse y los bienes vuelven al donante, puede solicitarse la devolución del impuesto pagado. Para ello, conviene conservar la escritura y la autoliquidación presentada.

Artículo 8 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RD 1629/1991). (…) se exigirá el Impuesto, desde luego, sin perjuicio de la devolución que proceda (…).

¿Cómo afecta a la renta del donante y del beneficiario?

La Administración estatal, y ahora también la autonómica, mantienen que esta figura es un título sucesorio. En consecuencia, el donante no tributa en el IRPF (ganancias patrimoniales) por la revalorización que hayan tenido los bienes desde que los adquirió.

Artículo 33.3.b) de la Ley 35/2006, del IRPF. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

Existe, sin embargo, una regla que afecta al donatario. Si vende los bienes antes de que pasen cinco años desde la donación, o antes del fallecimiento del donante si este se produce antes, se le aplican el valor y la fecha de adquisición que tenía el donante. En la práctica, la plusvalía que el donante no pagó la acabaría pagando el beneficiario al vender. Por eso, esta herramienta encaja mejor cuando los bienes se van a conservar.

Artículo 36 de la Ley 35/2006, del IRPF. (…) en las adquisiciones lucrativas por causa de muerte derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de presente, el beneficiario de los mismos que transmitiera, antes del transcurso de cinco años desde la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante, si fuera anterior, los bienes adquiridos, se subrogará en la posición de este, respecto al valor y fecha de adquisición de aquellos (…).

¿Se puede reservar el usufructo de lo donado?

En la donación de inmuebles es frecuente que quien dona quiera seguir viviendo en la vivienda o cobrando las rentas de lo que entrega. La donación puede limitarse a la nuda propiedad y el donante, reservarse el usufructo.

Esta reserva debe recogerse con claridad en la escritura. Además, influye en la valoración fiscal de lo transmitido, por lo que hay que tenerla en cuenta al calcular el impuesto.

¿Cómo afecta a la legítima del resto de hijos?

Adelantar bienes a un hijo afecta a la posición de los demás legitimarios. Lo donado se tendrá en cuenta en el cálculo y en la imputación de la legítima (art. 451-8.2.b del Código Civil de Cataluña), y conviene que la donación sea coherente con lo dispuesto en el testamento.

Artículo 451-8. Imputación de donaciones y atribuciones particulares. (…) 2. Son imputables a la legítima, salvo que el causante disponga otra cosa: (…) b) (…) las donaciones por causa de muerte (…) cuando se hagan efectivas.

Revisar ambos documentos a la vez ayuda a evitar desequilibrios en el reparto y posibles reclamaciones futuras.

Empresa familiar: una cuestión que exige prudencia

La figura podría presentarse como una vía para el relevo generacional en la empresa familiar. Sin embargo, algunas reducciones previstas para las herencias de empresas o participaciones exigen requisitos que solo se cumplen cuando el titular ha fallecido. La Administración estatal ya ha negado en algún caso la reducción de empresa familiar porque el donante seguía vivo.

Antes de plantear la operación con este tipo de bienes, debe comprobarse qué reducción se pretende aplicar y si sus requisitos se cumplen realmente en vida del donante.

¿Siguen todas las entregas en vida la misma regla? El pacto sucesorio de atribución particular con entrega de presente

El cambio fiscal afecta a la donación por causa de muerte, pero no necesariamente a otras figuras parecidas. El pacto sucesorio con atribución particular y entrega de presente, por ejemplo, tiene una calificación legal distinta en el Código Civil de Cataluña y seguirá tributando como una donación. Los profesionales reclamamos coherencia legislativa: la donación mortis causa y el pacto de atribución particular con entrega de presente deben tener la misma condición fiscal.

Por ello, la elección de la figura y su redacción en la escritura son determinantes para el tratamiento fiscal.

¿Es importante la residencia del donante?

La normativa catalana del impuesto se aplica en función de la residencia habitual del donante. Si este reside en otra comunidad autónoma, la operación quedará sometida a una normativa autonómica distinta.

Este tema no es sencillo: ¿qué hacer si tengo dudas?

Antes de firmar una donación por causa de muerte, conviene reunir información sobre:

  1. Qué tipo de bienes quiero donar (dinero, valores, inmuebles, un coche…).
  2. Su valor.
  3. Su fecha de adquisición.
  4. Las donaciones anteriores entre las mismas personas.
  5. El contenido del testamento.
  6. La residencia del donante.

Con esos datos puede valorarse el momento adecuado, la conveniencia de reservar o no el usufructo y la redacción de la condición de revocación o premoriencia.